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执行审计时,需要地税审计人员进行大量的判断,因此重要的是,审计人员所作的选择和决策应符合该行业的专业与道德原则。道德准则用于指导地税审计人员做出有关决策,以避免发生许多有偏见的或不道德的行为。国际会计师联合会(IFAC)要求其所有成员机构(如宁波的AICPA)制定执业行为守则,以说明专业会计师应遵循的道德行为准则。这些准则涵盖的主题包括:对客户和公众的责任、执业诚信以及专业独立性和客观性的性质。图表总结了AICPA的《职业行为守则》和IFAC的《专业会计师道德守则》中的一些重要规定。现在,我们重点讨论对审计业务有直接影响的两个领域:(1)客观性与独立性;(2)职业怀疑态度。

专业地税审计人员的核心道德原则之一是保持客观;IFAC的《道德守则》将客观性定义为:“公正、知识上的诚信及不涉及利益冲突的综合特性。”AICPA的《职业行为守则》规则101作了补充规定:“公共执业人员在执行由该协会的理事会指定的机构颁布的准则中要求的专业准则时,应保持独立。”如果公共会计师被认为有偏见、不客观或者牟取私利,则其作为潜在的增信服务提供方的价值,基本上就不存在了。

地税审计人员如果对审计结果有既定利益,就不应当为相关客户执行审计。如果审计人员被认为有偏见,就可以说他们缺乏形式上的独立性(independence in appearance)。审计人员实际上独立与否,是指实质上的独立性(independence in fact)。一般来说,实质上的独立性,是指审计人员持有的一种与道德上的客观性概念密切相关的心态。

有些国家将客观性视为要求公共会计师在形式上独立,而有些国家则将公共会计师形式上的独立性视为表明公共会计师是客观的。不论在哪种情况下,缺乏独立性破坏的不仅是地税审计人员的专业境界,还有整个审计的价值。因此,有许多规章的目的就是提升审计人员之间的独立性表现形式。这些规则指出了地税审计人员不会被视为独立的并且因而可能有偏见的那些状况。